10月24日，由上海国家会计学院（亚太财经与发展学院）、中亚区域经济合作学院、德勤中国、中兴新云共同主办的“经济合作中的会计：机遇与挑战”高层研讨会在上海国家会计学院圆满落幕。本次研讨会围绕“发挥会计作用，把握经济合作的新机遇”和“夯实会计基础设施，应对经济合作的新挑战”两个专题展开讨论。

中国人民大学教授朱青就企业海外投资的税务环境展开了讨论，着重分析了企业海外投资容易面临税收风险的原因，主要有以下几点：

一、东道国的税制与中国存在差异

各个主权国家有权制定本国的税法，从而造成国与国之间税制存在差异。例如：（1）最低税（Minimum Tax）：有些国家征收最低所得税，例如孟加拉、柬埔寨、捷克、巴基斯坦。（2）分公司利润税或汇出税：印尼（20%）、柬埔寨（14%）、哈萨克斯坦（15%）、泰国（10%）。另外，东道国对国际税收规则的不同理解也会给中国企业造成税务风险。例如，中国企业在境外从事EPC项目，东道国对中国企业境内设计和提供设备的利润也要征收所得税。

二、BEPS行动计划后发展中国家普遍加强了反避税管理工作。

例如，第13项行动计划《转让定价同期资料和分国信息披露指引》要求各国交换国别报告，目前东盟国家中只有柬埔寨、菲律宾和老挝还没有完成相关立法。伴随着外资不断涌入，非洲国家也开始重视转让定价税收管理工作，许多非洲国家也已经加入或有意加入国别报告相互交换系统。一些国家出台法规对转让定价、间接转让本国企业股权以及择协避税（treaty shopping）等避税形式进行抑制。

三、国际社会加强了税收征管合作以及税收信息交换，使各国更容易掌控税源。

目前，已经有144个国家签署了《多边税收征管互助公约》（The Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters）；另外，有121个国家（地区）承诺在金融账户涉税信息自动交换方面实施“共同报告标准”（CRS）。

四、新冠肺炎疫情爆发后各国财政状况紧张，导致税收征管日益严格。

目前无论是发达国家还是发展中国家，新冠肺炎疫情爆发后均采取减税和增加财政支出的措施。一些国家为了缓解财政状况的持续恶化，纷纷加大对外国公司的税收稽查力度；而一些中资企业在当地是纳税大户，往往成为重点稽查对象。

五、一些著名的国际避税地在欧盟和OECD的压力下纷纷实行“新经济实质法”。

一些著名的避税地包括百慕大、英属维尔京、开曼群岛、巴哈马、马恩岛、毛里求斯、塞舍尔等从2019年1月1日起开始实行新经济实质法（new economic substance rules），要求外国公司设在本地的居民企业要“三个有”，即：有管理、有收入、有员工，否则要被处以罚款，甚至被吊销营业执照。

六、OECD包容性框架通过的“支柱二”要求实行全球最低所得税，海外投资寻找税收洼地将越来越困难。

最近，OECD包容性框架136个成员就“支柱二”达成协议，实行全球防止税基侵蚀（GloBE）规则，即通过所得纳入规则（IIR，从2023年起实行）和低税支付规则（UTPR，从2023年起实行）实现15%的全球最低所得税。另外，根据应税规则（STTR，从2023年起实行），各国对利息、特许权使用费等征收的预提税也不能低于9%的最低税率。

七、中国税务机关对“走出去”企业也提出了更高的合规管理要求。

国税发〔2012〕41号文提出：“进一步拓展反避税工作领域，从外资企业向内资企业特别是‘走出去’企业拓展。”

“经济合作中的会计：机遇与挑战”高层研讨会成功举办

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