6月6日，由上海国家会计学院与中兴新云、元年科技、浪潮集团、用友集团、金蝶集团等联合主办的“信息技术驱动行业财务变革”高峰论坛暨2021年影响中国会计人的十大信息技术评选结果发布会在上海国家会计学院顺利举行。

针对本次由188位专家评选出的潜在影响中国会计从业人员的五大信息技术，本次论坛邀请五位嘉宾从信息技术的内涵、发展趋势、可能出现的产品、可能的应用场景、学习建议等维度进行深入分析，通过前瞻性的探讨，展望对会计从业人员产生的影响方式和范围。对此，本次评选活动专家、上海国家会计学院副教授吴忠生对分布式记账与区块链审计进行了解读介绍。

区块链审计研究现状

2008年比特币概念正式由中本聪提出，比特币是区块链技术的一种应用，而自2008年以来，与区块链相关的文献数量一度长期处在较低水平。从2015年开始，有越来越多的专家学者投身区块链相关研究之中。根据CNKI的数据显示，2020年区块链相关研究成果已经突破了一万，同时，中国知网预测2021年区块链相关文献将超过一万三。如果搜索区块链审计相关的文献，尽管与区块链文献数量不是一个量级，但是能够感受到财务人员、审计人员非常关切区块链会对审计产生的影响。2020年中国知网上区块链审计相关的文献有两百多篇，中国知网预测2021年将超过三百篇。

区块链最核心的特征是分布式记账，通过去中心或者多中心的每个主体参与数据存储，可以实现数据的相对的一致性。区块链审计发展中的关键问题有以下几方面：①区块链审计是用区块链的方法进行审计，还是审计以区块链的方式产生的数据？构建区块链的系统之后，如何界定狭义和广义的区块链审计相关概念？②不同类型区块链的审计方案不尽相同，尽管公有链、联盟链、私有链有相同之处，她们的共性特征是分布式记账。需要思考用分布式记账的方法审计公有链产生的数据还是审计联盟链产生的数据，而它们需要关注的重点是有一定差异的。③区块链审计代表着审计信息化最新的阶段，甚至带来半自动化或者自动化，对于传统的审计方法和理念，应当彻底颠覆还是补充融合？④与区块链解决方案类似，区块链审计应该有综合的审计方案。目前部分人员对区块链审计发展前景比较悲观，因为很难看到太多的应用场景使用区块链，如果没有数据，何来需要区块链审计的方案。但是否需要等待很多的应用场景，有了足够的区块链应用之后再考虑区块链审计的应用，可能并不是这样。

区块链类型分为公有链、联盟链、私有链三种。它们的共同特征是分布式记账：一种新型的记账技术，其核心在于将记账分布在网络中的各个节点，账务信息不由任何中央机构单独维护，而由网络中各个节点共同维护，信息更新由每个节点独立记录并传播到全部节点的，实现了记账的去中心化或多中心化。公有链、联盟链、私有链在参与方式、去中心化程度、效率水平上有不同。参与方式方面，公有链无须事先选择好，无须许可；联盟链是事先选择好的，需要许可，往往有良好的网络连接等关系；私有链写入权限仅在一个组织手里的区块链。去中心化程度方面，公有链去中心化；联盟链多中心化；私有链对外中心化，内部多中心化。效率水平方面，公有链交易处理效率低，成本高，节点合谋篡改可能低；联盟链交易处理相对高效，成本低、但有节点合谋篡改的可能；私有链交易速度非常快，处理成本更低。

分布式记账如何赋能审计信息化

区块链审计可以用分布式的思想提升审计的协作效率和跨组织合作效率。面对越来越多的数据存放在区块链的环境下，分布式记账的去中心化/多中心化、防篡改、可追溯等特性，推动着审计信息化、区块链审计的发展，以提升审计工作效率，构建全方位审计体系，增强审计独立性，保障数据真实性，降低追踪交易成本，验证交易双方数据记录真实性。如公有链一般具有典型的匿名性特征，同时一般都会发行加密数字货币。当审计对象是公有链数据的时候，区块链审计不仅仅是数据的取样，会计准则是否匹配，如何界定比特币、以太坊等加密数字货币的属性，都是需要在区块链审计当中予以考虑的。

区块链和审计信息化之间的关联，跟现如今的很多新概念非常相似，彼此不同，但又有很多千丝万缕的联系。在审计信息化中，有很多关联的概念，IT审计、计算机审计、计算机辅助审计、电子数据审计、信息系统审计、持续审计、联网审计、大数据审计。区块链审计可以借鉴参考大数据审计，思考是审计大数据，还是用大数据的思维进行审计以及如果进行大数据审计，是否还要对大数据的平台或系统进行审计。

应用区块链需要综合的观点，并不能单纯地依靠分布式记账的方式完成一切。综合区块链审计方案是在关系创新基础上的技术应用组合。在5G或者物联网基础上，可以先选择一些场景上应用分布式记账或是区块链，随着获取的数据逐渐增多，可以对区块链数据进行云计算或者云存储，之后再进行相应的区块链大数据分析或者人工智能。

对比传统审计和大数据审计、区块链审计的关联。区块链带来最大的改变是分布式，涉及跨组织、跨不同机构的协作关系。记账方式角度，传统审计是简单或复式记账，大数据审计依赖数字化的记账记录，区块链审计采用分布式存储或分布式应用的管理思维。大数据审计应用目标是实现全覆盖的审计，区块链审计实现跨组织的全覆盖审计。审计工具方面，传统审计借助计算器或者Excel，大数据审计依赖于大数据分析软件，区块链审计运用区块链的综合审计方案。大数据审计额主要特征是取证更充分、更多数据分析及可视化技术、更实时和快速分析。区块链审计的主要特征是去中心化、跨组织的防篡改、可追溯，分布式且协作的工作方式。

供应链金融：区块链赋能

区块链在供应链环节出现了许多很好的实践，当然不能解决所有的问题，区块链的价值是在很大程度上提升各方主体信任程度，从而改变过去追本溯源地或者数据有关的争执问题。

在供应链金融环节里，中小企业融资难融资贵是非常棘手的问题。融资难，数据表明，以贸易融资中应收账款融资为例，2018年全国应收账款融资需求超过13万亿，仅有1万亿融资需求得以满足，且主要由大银行服务超大型核心企业的一级上游供应商。融资贵，3级及多级供应商有时甚至10-20%的利率都融不到钱，比大中型优势企业的贷款成本高出一倍甚至数倍。尽管各方面都在呼吁，应当考虑中小企业的资金需求，但是由于各种各样的原因，往往事与愿违。即使是基于真实交易产生的应收账款，由于信息的不畅通，导致贷款审批流程较长，如基于真实交易所产生的应收账款，银行还要再反复地鉴别，周期性较长。

传统供应链金融里存在许多痛点，金融机构缺乏中小企业的可信数据，核心企业信任并不能很好的传递，也并不特别愿意进行传递，担心二级供应商、三级供应商无法还款，从而承担相关的连带责任，缺乏核心企业的背书，中小企业很难获得银行优质贷款。如果能够通过区块链，具体应当是联盟链，将所有基于供应链的环节产生的交易，都固化在供应链金融区块链平台里。但再次强调，区块链的作用是在一定程度上增加信任，减少风险，降低交易成本，并不能解决所有的供应链金融的问题。

未来区块链审计可以与供应链金融区块链平台相整合，审计机构可以作为数据多方维护的主体。在一定程度上，把供应链所产生的信息流、资金流进一步增加维护的主体和备份，推动审计信息化的发展。未来区块链审计发展，需要更有效的激励措施，不能仅仅停留在顶层设计上，或者是等待标准化的建立。