本文来源：《中国会计报》 2020年 9月18日

“数字化时代，注册会计师行业唯有拥抱数字技术，开拓创新发展的道路，充分运用数据进行审计，才能不断前行。除此之外，别无选择。”近日，在中国注册会计师协会与北京国家会计学院联合举办的“2020注册会计师质量管理提升”高峰论坛上，北京国家会计学院院长秦荣生这样强调。

他指出，注册会计师行业质量的提升涉及到方方面面，尤其是要用新方法和新技术来提升质量。

认清一个事实——数字化时代已经来临

如今，“互联网+流量驱动”“大数据加数据驱动”“人工智能+算法驱动”“区块链+可信驱动”“5G+效率驱动”等数字化技术飞速发展，数字化已成为当今社会的核心元素。严峻的经济形势，激烈的市场竞争，用户的个性需求都要求企业进行数字化转型。

秦荣生表示，这种转型并不是对以往的生产经营流程推倒而来，而是需要整合优化以往的生产经营流程，在整合优化的基础上，重新设计整体业务流程，用新的数字化技术手段提升企业竞争力。

“在数字化时代，企业从数据理解客户痛点，快速响应客户需求，深度挖掘客户的潜在价值。企业的竞争力取决于获取和利用数据的能力。”他进一步表示，数字化的战略意义在于对数据进行处理，挖掘数据自身潜在的价值，其核心价值就是用数据还原过去，描述现实和规划未来。

他强调，数据是未来的核心资产，是未来的“新石油”。数字经济时代，经济增长依靠的核心生产要素是数据。因数据系统的出现，所有依赖信息不对称盈利的业务都将消失。

了解一些技术——新兴的数据化技术

秦荣生将新兴的数字技术概括为“ABCDE+2I+5G”，即人工智能、区块链、云计算、数据技术、边缘计算、互联网、物联网和5G。

以区块链技术为例，它是一个共享数据库，储存于其中的数据具有不可伪造、全程留痕、可以追溯、公开透明、集体维护等特征。

他指出，区块链技术的出现，可能会减少会计师事务所在财务报表方面的鉴证业务，但也带来新机遇，比如数据鉴证业务，可由注册会计师对数据的准确性、及时性、可信性等方面进行审计。

“注册会计师行业要去思考自己在审计中应用了哪些新兴的数字技术，应运用这些技术提高工作效率和审计质量。”秦荣生表示。

探索一条道路——数据导向审计研究

“数字化时代的到来，一个大规模生产、分享和应用数据的时代正在开启，被审计对象的数据化成为必然。”秦荣生强调，面对被审计单位业务和管理活动的数字化，由账表导向、系统导向、风险导向审计走向数据导向审计是未来审计发展的必然趋势。审计过程的风险评估、控制测试和实质性测试都普遍使用数据导向，为注册会计师迅速、快捷地完成审计任务提供手段和保障。

他进一步表示，在风险导向审计下，关注的是被审计单位的业务风险，但财务报表的数据本身也有很多风险。这就需要以数据为导向开展审计，并由此提出数据导向的审计风险模型，即“审计风险=数据差错风险×检查风险”。

其中，数据差错风险主要来源于技术性风险和失控性风险。检查风险是指如果发生数据重大差错，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种重大差错的风险。

秦荣生指出，在数据导向审计下，要做好以下5个方面工作。

一是构建数据审计平台，即在“互联网+”、大数据、云计算、智能化等基础上搭建一个审计平台，实现审计信息的数据化，促进信息的交流和共享，使审计资源得到充分优化利用。

“在数字化时代实施审计，应坚持‘数据前行’。注册会计师应采取多种数据收集方式，逐步建立集被审计单位财务业务数据、会计师事务所审计结果数据、第三方信息数据于一体的数据审计平台，这可以大大提高审计效率。”秦荣生表示，这个数据审计平台不仅要经常性地收集数据，还要按需要，即根据审计目标、被审计单位所在行业、供销关系等要求收集数据，并要在审计中收集，做到“应收全收”。

二是建立远程联网审计。它是过程控制型，注册会计师可以收集事前事中全部数据，加强对业务和交易发生的数据进行的动态审计，从根本上解决事后审计存在的问题。

秦荣生表示，在传统审计中，注册会计师行业只抽取一部分数据，对被审计单位进行事后审计，以样本结果推断总体结果，存在一定的审计风险。有了远程联网审计系统应用平台，事务所可能出现非现场审计部门，负责日常监控企业的数据是否存在异常，实现审计的全覆盖，以及事前、事中、事后审计的一体化。

三是大数据审计，即注册会计师行业遵循大数据理念，运用大数据技术方法和工具，利用数量巨大、来源分散、格式多样的企业运行数据，开展跨层级、跨系统、跨部门、跨业务的深入挖掘与分析，发现问题、评价判断、作出结论。在大数据审计下，总体性分析取代抽样分析，能够使注册会计师对事物的认识更加全面深刻。

四是数据安全审计，包括数据安全内部控制专项审计和数据安全特定领域的专项审计。通过对数据系统及相关的安全内部控制等进行检查、评价，发表审计意见，并提出改进意见和建议，可用来解决数据差错风险中的技术性风险。

五是智能化审计。当前，已经在一些审计业务中开始运用人工智能业务进行审计作业。比如，语音指令审计、机器视觉账单核对、商业智能数据分析等。

“人工智能不能取代人，更不能取代注册会计师进行专业判断和沟通。我们需要素质更高的注册会计师，为被审计单位提出优化管理的方案和建议。”秦荣生强调。

学会一种思维——数据导向审计思维

注册会计师审计质量的提高需要思维的转变。

秦荣生表示，注册会计师行业的每位从业人员都要培养自身的数字化思维。只重愿望、过程、形式，不重数据，最后没有达到预期目标，缺少的就是数字化思维。

他指出，目前，数据导向审计面临一些挑战，需要运用数字化思维完善数据导向审计的环境。

这些挑战主要包括审计人员利用数据审计定期搜集和储存政府部门、金融机构、企业的数据，需要获得法律授权；审计人员数据审计的流程及标准需要审计准则进行规范；数据审计跨部门、跨领域查询比对所获得的审计证据、得出的审计结论，其法律效力需要法律法规进行确认；法律法规需规范有关政府部门、金融机构和企业向审计人员提供数据的义务等。

“数字化思维的本质特征和内在要求是凡事都要讲求量化，这是趋势，理应成为一种普遍的思维方式。”秦荣生进一步表示，希望在数字化时代，注册会计师行业能够听到“远方的鼓声”，审时度势，更新观念、技术和方法，加速审计变革，构建新审计模式，创新行业发展道路。

编辑：精卫