鲁迅先生说，地上本没有路，走的人多了，也便成了路。个人认为这句话似乎也适用于管理会计。回到100年前的企业，当时的会计并没有法定要求，也没有准则、规范，严格意义上说是因为管理的需要，会计职能逐渐从记账职能延伸到财务管控、经营决策等领域，开始发挥在规划、决策、控制和评价等方面的作用，但其目标仍然是为单位的管理活动提供信息，并在长期的发展中与时俱进地构建、使用了大量的诸如预算、标准成本、本量利分析、投资回报率等各种工具方法。这些工具经过实践检验，变得“有用”，慢慢也便“成了路”，成为“木匠”手里的“斧头”。

换句话说，管理会计中所运用的工具，首先应该是为管理服务的，能够为管理活动提供“有用”的信息，但事实上对“管理”的理解似乎也没有那么统一，从“德先生”、“赛先生”一直到“美先生”和“爱先生”，认识和争论一直没有停止过，尤其是互联网带来的对组织、流程、人员管理等方面的挑战，更让实践中的管理看上去有些“不合时宜”。但不管表现形式怎样，管理本质上应该是一种实践活动，是将“人”的积极性激发出来完成目标的过程，那么管理会计理所应当的也是一种实践活动，左手弓、右手箭，能“有的放矢”地解决问题。

我国财政部自2014年以来，开始推动管理会计体系的建设，并持续颁布了一系列的指引，为实务界提供了一揽子的框架，从战略、预算、成本、营运、投融资、绩效、风险管理到管理会计报告，从某种意义上说是一种行业规范，有助于大家形成共识，其核心的内容是目标从制定到达成的管理活动中，会计职能的有效发挥。有学员提出，考一个诸如CMA的证书，可能实用性更高一些，但显然，没有“抽象”的过程，就没有办法更好地指导实践。李嘉诚先生说，愚人只知道“为”(to do)，智者有愿力，把“为”变“成为”(to be)。管理会计的框架就是试图将“低头拉车”的行为提升到“抬头望路”的高度以避免南辕北辙的尴尬，那么经营乃至战略目标的“意到图成”也就是自然而然的结果了。

要学好管理会计，本文认为首先应该思考管理需要解决的问题。刘邦比项羽强，毛主席将其归结为两个原因：一是因决策对头，二因用人得当。管理也是一样，首先是路线方针不能错，体现在战略方向的选择和坚守上；其次是人才决定一切，需要有一支能打胜仗的队伍，能够把目标顺利实现。

其次要将管理活动落实到具体的管理会计工具上，比如目标通过预算落地，形成一个个数字来指引方向；有明确的规则来协调关系、达成共识;员工有明确的预期，通过完成目标得到精神和物质上的奖励等等。洛克菲勒说，学问本身并不怎么样，学问必须加以活用，才能发挥作用。所以理论上提供的那些管理会计工具，需要在实践中“活学活用”，真正为组织提供“有用”的信息。管理会计师既要当好学生，从管理实践中学习尊重数字和事实，知道数字背后的故事；也要学会当老师，去组织、发动、影响业务人员，让他们运用好管理会计的工具来实现组织的数字化目标。

我们的目标是培养类似“木匠”的管理会计师，我们的手段是要学会用类似“斧头”的各种管理会计工具。通过学习，我们可以掌握“斧头”的构造和用途;通过实践，我们要更好地运用“斧头”做出漂亮的桌椅板凳和家具来。当然，这些漂亮的产成品能否有价值，还需要市场、客户、时间的检验。学会战略思维，努力创造客户价值，在此过程中发挥管理会计师的作用就是管理会计的核心内容。

作者简介

袁敏，上海国家会计学院教授、审计研究所所长。上海财经大学博士，中国注册会计师，中国注册风险管理师，上海财经大学商学院兼职教授、硕士生导师。独立董事。上海证券交易所独立董事资格培训专家，上海财经大学、复旦大学、上海交通大学EDP项目培训教授。研究方向为公司财务、资信评级、内部控制等。主持或参与国家自然科学基金、财政部、国资委、人民银行上海总部、上海市会计学会等多项课题，并在《会计研究》《审计研究》《财经论丛》《证券市场导报》等学术期刊上发表论文数十篇。